Понятие и сущность бюджетирования

Определение понятия «бюджетирование»

Бюджетирование является одним из наиболее распространенных методов экономического управления предприятием. С его помощью предприятие может согласовать свои текущие и стратегические и планы, оценить фактические и плановые результаты своей деятельности, гармонизировать потребности с имеющимися ресурсами, рассчитать экономические характеристики и результаты тех или иных управленческих решений. В рамках бюджетирования реализуются основные функции управления — организация, планирование, мотивация, контроль, оперативное регулирование обеспечения финансово-экономической результативности и сбалансированности бизнеса.

Основные определения бюджетирования разных авторов представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Определения понятия «бюджетирование»

Автор	Определение	Источник
Бланк И. А.	Бюджетирование – это процесс разработки бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования.	Бланк, И. А. Управление денежными потоками / И. А. Бланк. – Киев: Ника-центр: Эльга, 2002. – 736 с.
Бочаров В. В.	Бюджетирование – это процесс разработки и формирования плановых бюджетов, объединяющих планы руководства предприятия и, в первую очередь, производственные, маркетинговые и финансовые планы.	Бочаров, В. В. Коммерческое бюджетирование / В. В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2003. – 378 с.
Демченко А. Г.	Бюджетирование – это управление бизнесом, основанное на планировании, направленное на достижение целей компании.	Демченко, А.Г. Бюджетирование: Как попасть в цель? / А. Г. Демченко, А. А. Агафонов // Финансовый менеджмент. – 2008. – № 1. – С. 70-75.
Ивашкевич В. Б.	Бюджетирование – часть внутрифирменного планирования, система краткосрочного планирования, корпоративного управления организацией по центрам ответственности с помощью бюджетов, которые позволяют анализировать экономические показатели.	Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов/ В. Б. Ивашкевич. – М.: Юристъ, 2006. – 618 с
Мухина Е. Р.	Бюджетирование – это элемент ресурсного обеспечения управленческого учета, включающий в себя стадии разработки, исполнения, контроля, анализа и корректировки бюджетов по центрам финансовой ответственности.	Мухина, Е.Р. Теоретические аспекты бюджетирования как элемента ресурсного обеспечения управленческого учета / Е.Р. Мухина // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2014. – №1 (20). – С.70-76.
Хруцкий В. Е.	Бюджетирование – технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами.	Хруцкий, В. Е. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования / В. Е. Хруцкий, Р. В. Хруцкий. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 176 с.
Щиборщ К. В.	Бюджетирование – процесс разработки, управления, использования и контроля бюджетов в соответствии с целями предприятия.	Щиборщ, К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. – М.: Дело и сервис, 2004. – 591 с.

Таким образом, современная наука рассматривает бюджетирование, с одной стороны, как процесс составления, исполнения и контроля бюджетов, а с другой – как управленческую технологию, направленную на разработку и обоснование управленческих решений.

Бюджетирование как процесс – это последовательные действия по разработке, исполнению, контролю и анализу бюджетов с последующей возможной корректировкой, как разработанных планов, так и целей предприятия.

Бюджетирование как управленческая технология направлено на разработку и повышение экономической обоснованности различных управленческих решений. Оно позволяет спланировать, а затем дать экономическую оценку последствиям разработанных мероприятий, управлять финансовыми результатами как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, определять направления, масштабы и темпы его развития, выраженные в финансовых показателях.

Объединив эти подходы можно рассматривать бюджетирование как технологию управления экономическим поведением предприятия, которая основана на трансформации его целей и задач в систему бюджетов и включает в себя циклические действия по их формированию, выполнению, анализу и, при необходимости, корректировке.

Поскольку все действия в рамках бюджетирования выполняются в определенной последовательности и повторяются (как правило, ежегодно) их называют бюджетным циклом. Бюджетный цикл – это определенная во времени совокупность последовательных действий субъектов бюджетирования по разработке бюджетов, оперативному контролю и анализу их исполнения, а также пересмотру и корректировке, повторяющихся с определенной периодичностью. Основные этапы бюджетного цикла предприятия представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Бюджетный цикл предприятия

В рамках процессов бюджетирования не просто составляются соответствующие бюджеты, но обосновываются пути и результаты реализации тех или иных управленческих решений, направленных на достижение стратегических и текущих целей компании. С помощью бюджетирования компания сначала может спрогнозировать свои экономические показатели и результаты, поставить задачи соответствующим подразделениям, дать им необходимые полномочия, скоординировать их деятельность, а затем оценить работу каждой структурной единицы по выполнению поставленных задач.

Основным результатом бюджетирования является бюджет предприятия – количественное и стоимостное выражение планов деятельности и развития предприятия, координирующее и конкретизирующее в цифрах отдельные проекты и направления деятельности. Он отображает, какие доходы будут получены от запланированной деятельности всех подразделений, какие при этом будут понесены затраты и какие финансовые результаты получит предприятие.

Общепринятой классификацией бюджетов является их разделение на операционный и финансовый бюджет, каждый из которых формируется из отдельных бюджетов в определенной логической последовательности.

Операционный бюджет отражает плановые операции на бюджетный период, как для всего производства, так и для сегмента производства, товарно-ассортиментной группы, отдельной функции или процесса предприятия. При подготовке операционного бюджета прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого подразделения предприятия.

В структуру операционного бюджета входят следующие бюджеты: бюджет продажи; бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет закупок; бюджет прямых расходов на сырье и материалы; бюджет прямых расходов на оплату труда; бюджет общепроизводственных расходов; бюджет общих и административных расходов; бюджет расходов на маркетинг и сбыт; прогнозный бюджет доходов и расходов (прогнозный бюджет прибылей и убытков).

Финансовый бюджет – это план, в котором показываются направления движения денежных средств предприятия, источники и направления инвестиций, а также отражаются результаты деятельности предприятия. Финансовый бюджет состоит из: бюджета движения денежных средств; инвестиционного бюджета (бюджета капитальных расходов); прогнозного баланса.

Цели, задачи и принципы бюджетирования

Основными целями бюджетирования являются:

формирование информационной базы для финансового управления и финансового анализа;
гармонизация потребностей и имеющихся ресурсов;
повышение эффективности использования ограниченных ресурсов компании;
повышение обоснованности управленческих решений;
определение направлений инвестиционной политики предприятия;
повышение «финансовой прозрачности» предприятия;
укрепление финансовой дисциплины;
усиление контроля над результатами принятых решений и деятельности предприятия в целом.

Задачами бюджетирования являются:

прогнозирование финансово-экономического состояния компании;
согласование целей предприятия и его подразделений с планами их действий;
закрепление финансовых полномочий и зон ответственности за участниками бюджетного процесса;
согласование с подразделениями и утверждение плановых финансово-экономических показателей;
разработка методов и инструментов мотивации;
учет, контроль и анализ финансово-экономического состояния компании.

Кукукина И. Г. выделяет семь основных принципов бюджетирования:

Принцип нормативного подхода: бюджетирование должно быть основано на системе норм и нормативов.
Принцип интеграции: локальные бюджеты формируют общую систему бюджетирования на основе контрольно-плановых расчетов, которые позволяют обеспечить внутреннюю непротиворечивость прогнозу реализации корпоративной стратегии с точки зрения ликвидности и рентабельности.
Принцип последовательности: интеграция (консолидация) отдельных бюджетов осуществляется в соответствии с установленным алгоритмом. Отправной точкой данного алгоритма выступает бюджет продаж.
Принцип декомпозиции: каждый бюджет бюджета более высокого уровня детализируется в показателях бюджетов более низкого уровня.
Принцип сквозного бюджетирования: формирование главного операционного бюджета и бюджетов внешней финансовой отчетности опирается на систему локальных бюджетов.
Принцип экономической целостности: при составлении главного (консолидированного) бюджета компании не включаются обороты материальных ресурсов и денежных средств внутри компании.
Принцип методической сопоставимости: качество анализа и контроля исполнения бюджетов обеспечивается единством методик, которые используются для сравнения фактических и плановых показателей, доходов и расходов.

По мнению Е. А. Бадокиной и Н. В. Ружанской система принципов бюджетирования включает:

принцип соответствия учетной политике, который предусматривает соответствие показателей бюджетов методологии бухгалтерского учета. Если в процессе бюджетирования показатели бюджетов противоречат требованиям учетной политики, возникает несоответствие данных бухгалтерского и бюджетного учета, которое, впоследствии, может привести к возникновению сомнений в отношении достоверности и обоснованности их показателей;
принцип целевой направленности, предполагает, что состав и структура формируемых бюджетов должна основываться на целях верхнего уровня управления компанией и, наоборот, после проверки возможностей достижения этих целей сводилась к ним. Целевые показатели могут устанавливаться, как в виде твердых числовых значений, так и интервалов. Они должны быть связаны с работой каждого структурного подразделения;
принцип учета отраслевых особенностей, который предполагает, что структура и состав сводного бюджета, а также технология бюджетного процесса определяется особенностями финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта. Чем больше стадий образований образования конечных финансовых результатов имеет предприятие, тем сложнее технология его бюджетного процесса;
принцип соответствия методам калькулирования себестоимости продукции. Суть данного принципа заключается в том, что состав и структура бюджетов, определяется номенклатурой экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов;
принцип учета направлений распределения прибыли, который предполагает, что формирование бюджетов должно осуществляться в соответствии с установленными целями использования результатов хозяйственной деятельности предприятия. Соблюдение этого принципа позволяет установить контроль использования прибыли и целевого расходования собственных финансовых ресурсов;
принцип обеспечения возможности формирования прогнозного баланса. Прогнозный баланс характеризует финансовое и имущественное положение предприятия на определенную дату в будущем и позволяет оценить обоснованность и достоверность всех бюджетных показателей. В связи с этим бюджетирование должно быть организовано таким образом, чтобы в его ходе были сформированы все необходимые бюджеты, которые являются основой для составления прогнозного баланса.

Учет всех перечисленных принципов бюджетирования позволяет сформировать такую систему бюджетов, которая обеспечивает эффективность управления предприятием и достижение ключевой его существования – получения максимальных финансовых результатов в долгосрочной перспективе.

Значение бюджетирования

Бюджетирование как метод управления позволяет:

формировать и корректировать стратегические планы и намерения руководства через отражение плановых и фактических результатов деятельности компании, имеющихся отклонений в планируемых продажах и расходах, доходах и прибылях, «разрывах» между необходимыми и имеющимися ресурсами для реализации запланированных действий и мер;
управлять коммерческой деятельностью в части более глубокого изучения рынков и перспектив сбыта для построения прогнозов продаж, оценивать результаты маркетинговых мероприятий по их влиянию на объемы сбыта и сопоставлять их с необходимыми средствами и источниками;
осуществлять контроль над плановым и фактическим уровнем затрат, оценивать их соответсвие запланированным и реализуемым действиям, как по отдельным статьям затрат и видам ресурсов, так и в разрезе структурных подразделений предприятия;
оценивать совокупные доходы и расходы в разрезе основных направлений деятельности и подразделений, временных границ, согласовывать свои решения с имеющимися ресурсами и оценивать потребность в дополнительном финансировании;
осуществлять общее управленческое влияние на планирование и координацию деятельности всех служб и подразделений предприятия через формирование целевых показателей деятельности и формирование совместного плана действий по их достижению.

Таким образом, использование бюджетирования повышает уровень управляемости предприятием и эффективность использования ресурсов, а также усиливает финансовую дисциплину, что в конечном итоге способствует улучшению финансовых результатов предприятия.

Список использованной литературы

Бадокина, Е.А. Бюджетирование / Е. А. Бадокина, Н. В. Ружанская. – Сыктывкар: Изд-во СыктГУ, 2002. – 170 с.
Кукукина И. Г. Управленческий учет: Учеб. пособие / И. Г. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 400 с.
Мухина, Е.Р. Теоретические аспекты бюджетирования как элемента ресурсного обеспечения управленческого учета / Е.Р. Мухина // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2014. – №1 (20). – С.70-76.
Финансовое планирование и бюджетирование : учебное пособие / В.Н. Незамайкин, Н.А. Платонова, И.М. Поморцева [и др.] ; под ред. проф. В.Н. Незамайкина. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2020.— 112 с.
Хруцкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование. Теория и практика : учебник для вузов / В. Е. Хруцкий, Р. В. Хруцкий. — 4-е изд., испр. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2021. — 572 с.